企業年金比例如何確定？

企業年金的年度單位繳費基數為本企業上年度職工工資總額，繳費比例上限為十二分之一。即建立企業年金的單位，每一年度暫不繳納職工個人所得稅的單位繳費限額為不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一（約8.33%）。這個上限內的單位繳費，分配到職工個人賬戶后，均不作為職工當期工資、薪金所得，均暫不繳納個人所得稅。

例如，某建立年金的企業2013年度職工工資總額為2000萬元，則其2014年度企業年金單位繳費上限為2000萬元的1/12，約為166.67萬元。在這個上限內的資金，計入職工個人賬戶時，均可暫不繳納個人所得稅。建立年金的企業，可以在上限內選擇任一標準作為單位繳費，且可以采取按月、季、半年或按年繳費方式。在實際操作中，大多數企業都采取按月繳費，這么做一是可以提高繳費資金進入年金賬戶***運作的時間效率，二是可以在職工人員增減變動后及時調整繳費，避免發生短繳或溢繳。

個人暫不納稅的繳費上限為不超過本人企業年金個人繳費工資計稅基數”的4%。

按103號文規定，企業年金個人繳費工資計稅基數”為按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算”的本人上一年度月平均工資”；而且，月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數”。所以，當職工本人上一年度月平均工資低于職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍時，以職工本人上一年度月平均工資為繳費基數；當職工本人上一年度月平均工資高于職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍時，以職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍為繳費基數。

換言之，在職工自由選擇個人交費比例的情況下，職工每個月能暫不繳納個人所得稅的企業年金個人繳費上限為：本人企業年金繳費工資計稅基數”×4%。即前述《指引》圖表1中的第三列第三行（N×4%）和第三列第五行（15654.8×4%）兩個數。

除非企業在年金方案中因某種特殊需要而規定職工個人的最高繳費比例限制（畢竟是國家給予的企業年金稅收優惠政策，企業一般情況下沒有必要限制），職工的個人繳費比例在滿足年金方案的最低單位繳費匹配要求之后，都可由職工自由選擇。所以，圖表1中第三列第四行的15654.8×M作為繳費上限在實際工作中一般不會出現（因為職工可以選擇4%作為繳付比率，沒有必要選擇低于4%的M）。

所以，可以這樣理解，參加企業年金的職工，在滿足企業年金方案關于個人繳費的要求后，可以在上限額度內選擇任何標準作為個人繳費，這部分繳費將都可以暫不繳納個人所得稅。

從103號文的規定，我們不難發現，對企業年金的單位和個人繳費的個人所得稅政策采取了和基本養老、公積金類似的雙向限制”管理，即繳費基數和繳費比例均存有一個上限。顯而易見，對企業年金單位與個人的繳費基數與比例，這樣雙向限制”個人所得稅政策的意義在于：一是有利于調節收入分配。對于超標準繳納年金繳費的企業以及相對較高收入的群體適當予以稅收調節，充分發揮個人所得稅的職能作用。二是有利于規范稅收政策，對于逃稅行為進行限制，增強稅法剛性。三是有利于各項政策的協調統一，使企業年金的稅收政策與基本養老、公積金等業務的稅收處理一致，保證各項相關政策的統籌協調。